基層工會組織具備民法典規(guī)定的法人條件的，依法取得社會團體法人資格。
有關(guān)政策規(guī)定：
1.《中華人民共和國工會法》（ 2021 年 12 月 24 日第三次修正）
2.《中國工會章程》（2018年10月26日 第二次修正）
3.《基層工會經(jīng)費收支管理辦法》（總工辦發(fā)〔2017〕32號）
4.《工會預(yù)算管理辦法》(總工辦發(fā)〔2019〕26號)
5.《基層工會預(yù)算管理辦法》(總工辦發(fā)〔2020〕29號)
6.《工會會計制度》【財會〔2021〕7號】（2022年1月1日起施行）
企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織處分職工，工會認為不適當?shù)模袡?quán)提出意見。用人單位單方面解除職工勞動合同時，應(yīng)當事先將理由通知?工會，工會認為用人單位違反法律、法規(guī)和有關(guān)合同，要求重新?研究處理時，用人單位應(yīng)當研究工會的意見，并將處理結(jié)果書面通知工會。職工認為用人單位侵犯其勞動權(quán)益而申請勞動爭議仲裁或者向人民法院提起訴訟的，工會應(yīng)當給予支持和幫助。
企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織違反勞動法律法規(guī)規(guī)定，有下列侵犯職工勞動權(quán)益情形，工會應(yīng)當代表職工與企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織交涉，要求企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織采取措施予以改正；企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織應(yīng)當予以研究處理，并向工會作出答復(fù)；企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織拒不改正的，工會可以提請當?shù)厝嗣裾婪ㄗ鞒鎏幚恚嚎丝邸⑼锨仿毠すべY的；不提供勞動安全衛(wèi)生條件的；隨意延長勞動時間的；侵犯女職工和未成年工特殊權(quán)益的；其他嚴重侵犯職工勞動權(quán)益的。
根據(jù)《中華人民共和國工會法》規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費。
根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于規(guī)范建會籌備金收繳管理的通知》（廳字[2021]20號），自上級工會批準籌建工會的次月起，籌建單位每月按全部職工工資總額的2%向上級工會撥繳建會籌備金。實行委托代收建會籌備金的，上級工會應(yīng)向代收部門提供籌建單位的名稱、職工人數(shù)、工資總額、建會籌備金等信息。
自上級工會批準籌建單位成立工會組織的次月起，單位不再向上級工會上繳建會籌備金，改為按單位所在地方總工會經(jīng)費收繳辦法規(guī)定的方式、比例上繳工會經(jīng)費。
上級工會批準籌建單位成立工會之前，上級工會收取的建會籌備金不得按比例分成。自批準成立當月起，上級工會應(yīng)將扣除工會組建相關(guān)支出后的建會籌備金余額，按照全總和所在省級工會的規(guī)定比例及時進行分成、解繳，其中屬于新組建工會的留成經(jīng)費必須在2個月內(nèi)返還到位。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號），企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。因此，如果已經(jīng)計提未支付的工資在企業(yè)所得稅匯算前已經(jīng)實際支付的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，如果在企業(yè)所得稅匯算前未支付的，則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《中華全國總工會?國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號），凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號），自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號)，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
賬載金額：填報納稅人會計核算計入成本費用的工會經(jīng)費支出金額。
實際發(fā)生額：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的工會經(jīng)費本年實際發(fā)生額。
工會經(jīng)費稅前扣除需同時滿足以下三個條件：
1.按規(guī)定撥繳；“光計提不上繳”不能稅前扣除。
2.金額不超過工資薪金總額的2%；超過工資薪金總額的2%不能稅前扣除。
3.要取得合法、有效憑據(jù)；未取得合法、有效憑據(jù)不能稅前扣除。
準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際“撥繳”的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際“撥繳”的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號），工資薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
工會經(jīng)費的基數(shù)是企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和。這里所說的“實際發(fā)放數(shù)”并不是“實發(fā)數(shù)”，等同于“應(yīng)付工資”。
實發(fā)數(shù)一般是指扣除了各項費用后，實際發(fā)放到職工手中的工資金額，扣除的各項費用可能包括個人所得稅、個人應(yīng)承擔(dān)的社保費用，甚至有些單位還會直接從工資中扣黨費、會費、書報費等等。
借：管理費用–工會經(jīng)費
貸：應(yīng)付職工薪酬–工會經(jīng)費
1）、 先交后返
對于已經(jīng)成立工會的企業(yè)，計提工會經(jīng)費10000元，100%上繳上級工會，上級工會60%返還給公司工會帳戶。
計提時
借：管理費用–工會經(jīng)費 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬–工會經(jīng)費 10000
借：應(yīng)付職工薪酬–工會經(jīng)費 10000
貸：其他應(yīng)付款–上級工會 10000
繳納時（申報繳納）
借：其他應(yīng)付款-上級工會 10000
貸：銀行存款 10000
企業(yè)工會組織收到返還時
借：銀行存款 6000
貸：撥繳經(jīng)費收入 6000
注：企業(yè)所得稅稅前扣除10000元。
2）、 工會建會籌辦金
對于未成立工會的企業(yè)，計提工會建會籌辦金10000元，100%上繳上級工會。
計提時
借：管理費用–工會建會籌辦金 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬–工會建會籌辦金 10000
借：應(yīng)付職工薪酬–工會建會籌辦金 10000
貸：其他應(yīng)付款–上級工會 10000
繳納時（申報繳納）
借：其他應(yīng)付款-上級工會 10000
貸：銀行存款 10000
注：企業(yè)所得稅稅前扣除10000元。自上級工會批準籌建工會的次月起，籌建單位每月按全部職工工資總額的2%向上級工會撥繳建會籌備金；自上級工會批準籌建單位成立工會組織的次月起，單位不再向上級工會上繳建會籌備金，改為按單位所在地方總工會經(jīng)費收繳辦法規(guī)定的方式、比例上繳工會經(jīng)費。
取得會費
借：銀行存款
貸：會費收入
期末結(jié)轉(zhuǎn)
借：會費收入
貸：工會資金結(jié)余–本年收支結(jié)轉(zhuǎn)
根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于實施小額繳費工會組織工會經(jīng)費全額返還支持政策的通知》（廳字〔2022〕47號），自2023年1月1日起，繼續(xù)實施小額繳費工會組織工會經(jīng)費全額返還支持政策。支持政策對象：全年上繳工會經(jīng)費低于1萬元(不含)的小額繳費工會組織；政策實施時限：支持政策暫定2年，自2023年1月1日起，至2024年12月31日止；規(guī)范經(jīng)費返還操作流程：建立工會組織的用人單位要依據(jù)《工會法》有關(guān)規(guī)定，按照全部職工工資總額的2%及時足額撥繳工會經(jīng)費。上級工會要建立小額繳費工會組織工會經(jīng)費收繳臺賬，按照調(diào)整后的經(jīng)費上繳周期及時匯算其年度上繳經(jīng)費，并于每年11月底前足額返還其上繳的工會經(jīng)費。
企業(yè)收到工會經(jīng)費返還款時，如果工會組織單獨建立了工會經(jīng)費核算賬戶，返還的工會經(jīng)費應(yīng)直接進入工會組織賬戶，作為工會組織收入進行核算;?如果企業(yè)工會組織沒有建立單獨工會經(jīng)費核算賬戶，返還的工會經(jīng)費應(yīng)當進入企業(yè)銀行賬戶。
賬務(wù)處理如下：
收到返還工會經(jīng)費
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款–工會經(jīng)費
工會組織支付活動經(jīng)費
借：其他應(yīng)付款–工會經(jīng)費
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金
注：工會經(jīng)費返還給企業(yè)工會組織，主要用于工會組織的各項活動，要求單獨核算，屬于專款專用。該筆經(jīng)費并不是返還給企業(yè)，所以不能作為企業(yè)的收入，也不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，不需要繳納增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，在計算應(yīng)納稅所得額時下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。
財稅[2012]39號附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》第二條規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策。
2.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。
3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用發(fā)票。
生產(chǎn)企業(yè)進口原材料，委托供應(yīng)商加工，后出口給第三方，不符合視同自產(chǎn)貨物，相關(guān)貨物出口不能享受生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅政策，劃分為出口免稅。委托有關(guān)的全部進項稅（進口原材料進項稅、委托加工費進項稅、相關(guān)的運費進項稅等）均不得抵扣，進項稅額轉(zhuǎn)出，計入該出口貨物的成本。
【提示】購進或銷售免征增值稅項目的貨物、不動產(chǎn)等，隨之產(chǎn)生的運輸費，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。
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2.實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：發(fā)票以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”,“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，違背了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。更有甚者“白條子”列支成本、費用。
不合規(guī)定的票據(jù)主要分為以下三種類型：一是業(yè)務(wù)屬實但未取得合法票據(jù)，包括發(fā)生業(yè)務(wù)未索取發(fā)票、確實無法取得發(fā)票、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等現(xiàn)象。二是業(yè)務(wù)虛假但取得的合法票據(jù)或發(fā)票與實際業(yè)務(wù)不符。三是在成本歸集方面存在沒有可信證據(jù)的現(xiàn)象。
此外，企業(yè)在成本費用核算中以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則預(yù)提的各種費用，計人“其他應(yīng)付款”等科目，如目標任務(wù)獎金、職工降溫取暖費、水電費、郵電費等，這些費用計提但沒有實際支付，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)發(fā)生的應(yīng)審批而沒有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批的財產(chǎn)損失，不得稅前扣除，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。
還需要關(guān)注，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應(yīng)納稅款。這意味著，損失可以在以后年度批準后追補確認，但只在發(fā)生當年確認，不得滯后或提前。
06、業(yè)務(wù)招待費注意整理證據(jù)，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。
實際計算時要注意銷售收入的口徑，銷售收入合計：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，這是計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費要注意相關(guān)證據(jù)的收集，申報扣除的業(yè)務(wù)招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性，有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。
需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費的范圍很廣，并不局限于餐費，招待費的列支范圍可以包括：餐費；接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等；贈送的禮品，贈送的禮品還應(yīng)當視同銷售繳納增值稅和企業(yè)繳納企業(yè)所得稅；正常的商務(wù)娛樂活動；旅游門票、土特產(chǎn)品等消費券、高爾夫會員卡等。
（2）列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方（母，子公司）支付與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用等；
（3）在成本費用中報銷職工住房的物業(yè)費、車險、修理費等。
“獨立性與客觀性”、“權(quán)威性與公正性”等傳統(tǒng)審計的基本概念在IT審計中得到了很好的體現(xiàn)。另外，IT審計獨立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員，由IT審計師依據(jù)法律規(guī)定，采用客觀標準獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，這與審計的“獨立性與客觀性”完全相同。同時，國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會（ISACA）對實行審計制度、建立審計機關(guān)以及審計機構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計組織具有法律的權(quán)威性，其與公正性相輔相成。
2、IT審計體系與傳統(tǒng)審計體系結(jié)構(gòu)基本一致
傳統(tǒng)審計體系在邏輯結(jié)構(gòu)上具有較強的嚴密性，“基本準則―具體準則―實務(wù)指南”是由抽象到具體的邏輯規(guī)則，這是會計準則、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則等專業(yè)標準規(guī)范的常用結(jié)構(gòu)，這使審計后續(xù)的具體工作便于尋找相應(yīng)的準則條款，為審計工作提供便捷之處。IT審計所表述的“標準―指南―程序”準則框架在字面上與傳統(tǒng)審計體系沒有太大差別。其標準反應(yīng)了信息系統(tǒng)領(lǐng)域的綱領(lǐng)性問題，指南是標準的具體化，程序則是一些工作規(guī)范，這與傳統(tǒng)審計體系的三個層次是一一對應(yīng)的。
從審計體系涵蓋的內(nèi)容上來看，傳統(tǒng)審計內(nèi)容的絕大多部分都包含在了IT審計體系的范疇之內(nèi)。但是，相對于ISACA系會下的準則部制定的IT系統(tǒng)審計準則而言，我國的IT系統(tǒng)審計準則體系還不夠完整，尚有若干項準則沒有涉及，這應(yīng)該在我國IT審計未來項目計劃中予以考慮。
在傳統(tǒng)審計中，對于被審計對象的安全問題鮮有涉及，而信息的安全性問題關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，是保持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。IT審計中對于安全性審計做了詳細的規(guī)范。安全性審計的主要目的就是審查企業(yè)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的安全隱患。一個存在安全隱患的信息系統(tǒng)很難為審計人員提供真實可靠的信息，因此安全性審計也是真實性審計的前提。
2、 IT審計的軟件測試方法與電子取證方法
審計方法貫穿于整個審計過程當中，而不只是存在于某一審計階段或某個環(huán)節(jié)。隨著IT審計系統(tǒng)實踐的豐富與IT審計理論的發(fā)展，IT審計處理運用傳統(tǒng)審計的方法外，還大量借鑒了計算機學(xué)科的一些方法為我所用。其中“軟件測試方法”是IT系統(tǒng)審計的重要方法之一，較為經(jīng)典的測試方法是黑盒測試與白盒測試。另外，某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或期間得到。在IT審計時對于這些電子數(shù)據(jù)的獲取極為重要，需要確保IT審計人員發(fā)掘和收集充足可靠的電子證據(jù)，最終生成審計報告。
傳統(tǒng)審計將審計的真實性、合法性和效益性作為審計的目標。為適應(yīng)建立市場經(jīng)濟的需要，審計機關(guān)從2001年以前主要從事的真實、合法性審計到90年代初期，審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計開始向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益兩方面的延伸，績效審計的重要性逐步凸顯。由于IT項目的功能復(fù)雜性、結(jié)構(gòu)龐大性、周期延長性，使得IT績效審計很難準確地評價如此綜合性的IT項目效果，如何完善IT績效審計在實踐上的可行性是擺在我們面前的一項重要任務(wù)。
IT績效審計應(yīng)充分借鑒傳統(tǒng)績效審計中的經(jīng)濟性、效果性、效率性特征，圍繞這“三性”進行展開。在“經(jīng)濟性”上，為了以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，可以通過多方面的改良提高其節(jié)約程度。如美國Gartner Group Inc公司研發(fā)的ERP系統(tǒng)，其自動化程度很好，從而提高了IT績效審計的科學(xué)性與可行性，避免不必要的開支。在“效果性”上，力圖在IT項目上實現(xiàn)績效監(jiān)控動態(tài)化，為企業(yè)提供豐富的管理信息，并在企業(yè)管理和決策過程中發(fā)揮作用，動態(tài)監(jiān)控管理績效變化，及時反饋和糾正出現(xiàn)的問題。在“效率性”上，提高企業(yè)物流、資金流、信息流一體化管理的效率并且要善于管理信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)應(yīng)用價值的實現(xiàn)是IT績效審計的最重要方面。
2、借鑒傳統(tǒng)審計的風(fēng)險管理，發(fā)揮其制約性作用
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把“應(yīng)當關(guān)注研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素”列為企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險時應(yīng)當關(guān)注的六個因素之一。伴隨IT而來的風(fēng)險、利益和機會使得IT風(fēng)險管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是IT審計中應(yīng)該完善的部分。
借鑒傳統(tǒng)審計對于企業(yè)風(fēng)險管理中風(fēng)險評估、控制與防范的流程，結(jié)合IT風(fēng)險管理的環(huán)境特殊性，程序復(fù)雜性和數(shù)據(jù)多樣性等特點，對IT審計中的風(fēng)險管理應(yīng)按照“識別信息資產(chǎn)―威脅的量化和定性―評估漏洞―改進控制差距―管理剩余風(fēng)險”的流程進行。首先，識別組織業(yè)務(wù)職能并確定每個流程的信息敏感度。然后識別流程的每一個組成部分的現(xiàn)有控制措施，按嚴重程度將控制差距分類。最后，通過風(fēng)險等級、成本和有效性的選擇，創(chuàng)建風(fēng)險基準線，以便日后定期重新評估風(fēng)險所用。
通過對IT審計與傳統(tǒng)審計的比較研究，我們發(fā)現(xiàn)：在基本內(nèi)容、程序和體系結(jié)構(gòu)等方面，傳統(tǒng)審計與IT審計是協(xié)調(diào)的。在IT審計的軟件測試方法與電子取證方法上，較傳統(tǒng)審計來說有其先進性。但是IT審計的不完善性也是顯而易見的，可以在績效審計、風(fēng)險管理等方面借鑒傳統(tǒng)審計的優(yōu)點，逐漸使IT審計廣泛應(yīng)用于我國的審計行業(yè)之中。通過傳統(tǒng)審計帶動IT審計的方式，使IT審計取其精華，去其糟粕，逐漸發(fā)展成為審計行業(yè)的新銳力量，是我們亟待努力的方向。
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]]>步驟一：審計立項與授權(quán)
審計立項是指確定具體的內(nèi)部審計項目，即被審計的對象。審計對象包括集團下屬的各子公司，集團內(nèi)部的各職能部門、各項經(jīng)營活動或項目、系統(tǒng)等。
審計對象的選擇一般由以下三種方式?jīng)Q定：
- 集團審計部通過對集團的經(jīng)營活動進行系統(tǒng)地分析風(fēng)險來制定年度內(nèi)部審計工作計劃表，經(jīng)批準后逐項實施。
- 由集團總裁或董事會下達的計劃外專項審計任務(wù)。
- 由被審計者提出審計要求，經(jīng)批準實施審計業(yè)務(wù)。
對于已立項的審計項目，審計部應(yīng)在審計實施前以正式報告的形式報集團總裁審核、批準與授權(quán)。
步驟二：審計準備
在確定審計事項后，審計人員開始審計準備工作，制訂審計計劃。審計準備工作包括以下內(nèi)容：
1．內(nèi)部審計的總目標是審查和評價集團各項經(jīng)營管理活動，協(xié)助集團組織的成員有效地履行他們的職責(zé)。針對已確定的具體審計任務(wù)，審計人員應(yīng)制定具體的審計目標以有助于擬定審計方案和審計工作結(jié)束后的審計評價。
2．內(nèi)部審計的范圍一般包括以下幾個方面：
（1）組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當性、有效性。
（2）財務(wù)會計信息、資料的準確性、完整性、可靠性。
（3）經(jīng)營活動的效率和效果。
（4）資產(chǎn)的護衛(wèi)情況。
（5）對法律、法規(guī)及政策、計劃的遵守、執(zhí)行情況。
審計人員應(yīng)根據(jù)具體的審計任務(wù)確定具體的審計范圍以確保審計目標的實現(xiàn)。
研究背景資料
在制定審計計劃時應(yīng)收集、研究審計對象的背景資料。
當審計對象為集團子公司、職能部門時，背景資料主要包括其組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理情況、管理人員相關(guān)資料、定期的財務(wù)報告、有關(guān)的政策法規(guī)和預(yù)算資料等。
當審計對象為某一項目、系統(tǒng)時，背景資料主要指其立項、預(yù)算資料、合同及相關(guān)責(zé)任人資料等。
如果在以前年度實施過內(nèi)部審計，則應(yīng)調(diào)閱以前的審計文件，關(guān)注以前的審計發(fā)現(xiàn)及審計對象對審計建議的態(tài)度。
成立審計小組和確定審計時間
不同的審計項目要求審計人員具備不同的知識和技能，根據(jù)實際業(yè)務(wù)的需要，審計部門應(yīng)安排適當?shù)膶徲嬋藛T，指定審計項目負責(zé)人，并對審計工作進行具體的安排。
成立審計小組的同時，應(yīng)初步確定審計時間，包括審計開始的時間、外勤工作時間、審計結(jié)束及審計報告的提出時間。
準備初步審計方案
審計方案是說明審計目標、范圍和具體進行的程序。完成審計工作后，審計方案是審計工作的記錄。審計方案在計劃審計工作時由審計負責(zé)人初步制定，并在審計工作實際進行中根據(jù)需要進行修改和調(diào)整。
在被審計單位背景資料不全或?qū)嵤┩粨粜詸z查等情況下，審計人員也可以在審計過程中制訂和完善審計方案。
計劃審計報告的提交方式、時間和對象
發(fā)出審計通知書
在審計前，審計人員應(yīng)通知被審計單位進行審計的時間、審計目標和范圍，并要求被審計單位及時準備相關(guān)的文件、報表和其他資料、告知需要配合的相關(guān)事項。
在經(jīng)授權(quán)實施突擊審計的情況下，審計部門可不預(yù)先通知被審計單位。
以上為審計工作的準備階段，完成準備工作后，審計工作即進入外勤工作階段，主要包括步驟三、四、五、六。
步驟三：初步調(diào)查
審計開始前，審計人員應(yīng)與被審計單位負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人及其他相關(guān)人員召開審計座談會。了解基本情況、說明審計的目標和范圍以及審計中需要提供的各種資料和需要協(xié)助的范圍等。
審計人員應(yīng)實地觀察被審計單位的經(jīng)營地點、設(shè)備、職員及業(yè)務(wù)情況，對被審計單位的業(yè)務(wù)活動獲得感性認識。
對被審計單位提供的及實地考察過程中得到的文件資料進行整理歸檔，并進行查閱、研究。
初步調(diào)查完成后，審計人員應(yīng)編寫簡要的初步調(diào)查說明書，概括被審計單位的基本情況及初步調(diào)查的實施情況。
步驟四：分析性程序及符合性測試
審計人員應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表和有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計算相關(guān)比率、趨勢變動，用定量的方法更好地理解被審計單位的經(jīng)營狀況。主要的分析、比較包括：實際與預(yù)算的比較; 年度內(nèi)各月份數(shù)據(jù)的比較及趨勢分析; 年度間數(shù)據(jù)的比較及趨勢分析; 賬戶間關(guān)系分析; 財務(wù)和經(jīng)營比率與前期、同類經(jīng)營機構(gòu)的分析比較; 審計人員通過比較和分析各項指標所發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)引起充分關(guān)注，從而有針對性地采取更詳細的審計程序來審查重點領(lǐng)域。
審計人員應(yīng)采用繪制流程圖、文字說明等方式描述被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。
審計人員應(yīng)在認真研究、分析被審計單位現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度、規(guī)定等文件的情況下，對內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的恰當性進行評價。
1．審計人員可采用內(nèi)部控制調(diào)查表或詢問相關(guān)人員等方式獲得內(nèi)部控制執(zhí)行情況的相關(guān)信息。
2．審計人員可采用對經(jīng)營活動進行“穿行測試”或小樣本測試的方式，初步評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況。“穿行測試”是審計人員針對關(guān)鍵控制點，選取一定的交易和經(jīng)營活動進行程序測試或文件測試(根據(jù)組織的記錄來追蹤選定測試項目的整個過程)。小樣本測試是選擇較少的樣本量對選定項目進行測試、復(fù)核，以測試真實性，了解經(jīng)營活動的實際處理是否與預(yù)期一致。
3．研究信息系統(tǒng)的控制制度、進行信息系統(tǒng)的相關(guān)測試。
信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制涉及到被審計活動的信息收集、處理、傳遞和保管各個環(huán)節(jié)。尤其是集團各下屬醫(yī)院的信息系統(tǒng)控制的有效性、恰當性直接影響其資金、資產(chǎn)安全及財務(wù)信息等的準確、完整性。審計人員應(yīng)對被審計單位信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度進行全面熟悉與分析，并根據(jù)實際情況進行相關(guān)的測試。
4. 分析重大風(fēng)險領(lǐng)域，確定重點審計的范圍及方法。
通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行描述和測試后，審計人員應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部控制情況進行分析并做出初步評價，評估風(fēng)險，確定控制薄弱環(huán)節(jié)以及審計的重點。
步驟五：實質(zhì)性測試及詳細審查
實質(zhì)性測試及詳細檢查是在對內(nèi)部控制的初步評價基礎(chǔ)上，運用適當?shù)膶徲嫾夹g(shù)詳細審查、評價被審計單位的經(jīng)營活動。
審計人員應(yīng)收集充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的審計證據(jù)(包括文件、函證、筆錄、復(fù)算、詢問等)，進行審核、分析與研究，形成審計判斷。一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1．加總相關(guān)明細賬戶余額與總賬余額比較核對二者是否一致。
2．運用統(tǒng)計抽樣，抽查會計記錄，從憑證到賬戶。
3．巡視庫房，抽查清點庫存藥品、器材等賬面存貨，確定存貨的保管情況以及存貨資產(chǎn)的存在性、完整性及計價的準確性。
4．清查固定資產(chǎn)，確定資產(chǎn)的管理、使用情況以及增減值情況。
5．盤點現(xiàn)金，核對銀行存款余額，確定貨幣資金的安全性及賬實核對情況。
6．函證主要往來賬戶余額，選取無法函證或未取得回函的重要賬戶實行替代程序，確定往來結(jié)算的準確性。
7．審核收費系統(tǒng)的收入日報表、藥品銷售日報表、現(xiàn)金收入日報表，交叉核對并與系統(tǒng)核對一致。
8．審核各類經(jīng)濟合同，對重要合同簽訂的招、投標及執(zhí)行情況進行審查與評價。
9．審查工程的預(yù)、決算資料，復(fù)算工程量，確定工程支出的合理性、準確性。
10．檢查采購計劃、采購合同與發(fā)票、入庫單、付款支票是否一致。
11．采用分析性復(fù)核程序，審查成本計算的準確性、折舊計提的正確性等。
12．檢查涉稅項目，確定被審計單位是否遵守國家稅收法律、法規(guī)及其他規(guī)定，是否按時、足額繳納稅款。
13．審核費用的發(fā)生情況、審批手續(xù)，確定其真實性、合法性、合理性。
14．其他審計程序
步驟六：審計發(fā)現(xiàn)和審計建議
內(nèi)部審計人員通過執(zhí)行初步調(diào)查、符合性測試和詳細審查，收集適當?shù)摹⒂杏玫募跋嚓P(guān)的審計證據(jù)，并通過分析與評價形成審計發(fā)現(xiàn)，并提出適當?shù)膶徲嫿ㄗh
審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)包括事實、標準及期望、原因及結(jié)果。
事實是指在審計過程中審計人員發(fā)現(xiàn)的實際情況、相關(guān)問題。
標準及期望是指評價這些問題所依據(jù)的相關(guān)政策、規(guī)范、考核目標、預(yù)算指標等。
原因是審計人員分析的實際情況與相關(guān)標準產(chǎn)生差異的原因。
結(jié)果是指實際情況與標準產(chǎn)生差異造成的影響及相關(guān)風(fēng)險。
審計人員應(yīng)用書面文字、相關(guān)圖表等詳細闡述相關(guān)的審計發(fā)現(xiàn)，審計人員成文的審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)有相關(guān)的審計證據(jù)來支持。
審計人員應(yīng)根據(jù)具體的內(nèi)部控制情況及相關(guān)的審計發(fā)現(xiàn)提出具體的、適當?shù)膶徲嫿ㄗh，以利于被審計單位完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營風(fēng)險。
步驟七：審計報告
審計項目負責(zé)人應(yīng)對審計人員的審計工作底稿及收集的相關(guān)證明資料進行詳細的復(fù)核，并對審計人員實施的相關(guān)審計程序進行適當?shù)谋O(jiān)督和管理。
1．外勤工作中，審計人員應(yīng)對編制的審計工作底稿及收集的相關(guān)文件、報表、記錄等證據(jù)資料及時整理、歸類。審計人員應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的標準對審計工作底稿及證據(jù)資料編制索引號，以便查閱。
2．召開退出會議前，審計項目負責(zé)人應(yīng)編寫詳細的意見交換稿，也可以編制審計報告初稿代替。意見交換稿應(yīng)簡要說明項目的審計目標、審計范圍、實施的審計程序，并對具體的審計發(fā)現(xiàn)和初步的審計建議進行詳細闡述。
與被審計單位的溝通包括重大問題的溝通及退出會議上的意見交換。
重大問題主要是指，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的正在進行的重大違規(guī)或?qū)瘓F利益造成嚴重損害的問題。在這種情況下，需要被審計單位馬上采取相關(guān)的措施。審計人員應(yīng)根據(jù)具體情況分析所發(fā)現(xiàn)問題的實質(zhì)及影響，確定溝通的對象，并報集團總裁批準。
外勤工作結(jié)束前，審計人員應(yīng)與被審計單位負責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人召開退出會議，就意見交換稿上的相關(guān)問題聽取被審計單位的解釋與意見，并詳細記錄。雙方應(yīng)在意見交換書上簽名確認。對在有關(guān)問題上的不同意見，可由被審計單位進行書面陳述并交與審計人員與審計人員的審計發(fā)現(xiàn)與建議一齊歸檔，以便查閱、分析。
外勤工作結(jié)束后，審計項目負責(zé)人應(yīng)及時編制正式的審計報告。正式的審計報告是在意見交換稿的基礎(chǔ)上根據(jù)與被審計單位溝通的結(jié)果，正式編制完成。審計報告應(yīng)用簡捷、扼要的文字闡述審計目標、審計范圍、審計人員執(zhí)行的審計程序以及審計結(jié)論，并適當?shù)乇砻鲗徲嬋藛T的意見。被審計單位對審計結(jié)論和建議的看法，也可根據(jù)需要包括在審計報告中。
審計部門負責(zé)人應(yīng)對審計報告及相關(guān)的審計資料進行詳細審核，確認后正式報送給集團總裁及審計委員會，并對審計結(jié)果進行簡要的口頭匯報。審計部門也應(yīng)將經(jīng)批準的審計報告送與被審計單位并確認其已收到。
步驟八：后續(xù)審計
在出具了正式的審計報告后，審計部門應(yīng)關(guān)注被審計單位對審計結(jié)果及集團總裁對相關(guān)事項處理決定的態(tài)度。在認為合適的一段時間以后，由審計人員對被審計單位實施后續(xù)審計，確定審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了恰當?shù)慕鉀Q。對于暫時無法解決的問題是否告知并得到了集團總裁或董事會的批準。審計人員應(yīng)對相關(guān)的風(fēng)險進行評價，并將后續(xù)審計的結(jié)果及相關(guān)的風(fēng)險評價報告集團總裁及審計委員會。
步驟九：審計評價
審計評價是指審計部負責(zé)人對具體審計項目的執(zhí)行情況、審計方法、審計程序及審計目標的完成情況進行的總結(jié)、評價。
審計評價由審計人員的自我評價、審計項目負責(zé)人的項目評價及審計部負責(zé)人的總結(jié)評價三個層次構(gòu)成。每一個審計項目完成之后，審計部負責(zé)人都應(yīng)督促審計人員、審計項目負責(zé)人及時做出書面總結(jié)、評價，審計部負責(zé)人也應(yīng)根據(jù)實際情況簽署相關(guān)的意見和建議。
步驟十：審計檔案
完成以上九個步驟后，審計人員應(yīng)對審計資料進行整理、裝訂、編號，形成內(nèi)部審計檔案，并由審計部負責(zé)保管。
]]>專業(yè)正規(guī)的代理記賬公司雙方達成合作意向后會簽訂合同，明確委托方和代理方的權(quán)利和義務(wù)，比如合作期限、服務(wù)內(nèi)容、做賬時間以及費用等等。
第二步建賬
這個主要針對的是新注冊的公司，一般來說新成立的企業(yè)要申報納稅首先要建賬，如果委托給第三方處理，那么代理方會先為委托方建賬，建賬之后，才可開展記賬報稅的工作。
第三步接收票據(jù)
委托方要將企業(yè)當月的票據(jù)全部收集好交給代賬公司，或者約定好時間代賬公司派專人到指定地點去收取票據(jù)，只有拿到委托方的票據(jù)才能進行記賬申報。
第四步做賬報稅
代賬公司的財務(wù)會計收到委托方的票據(jù)后會進行整理，看是否有問題，跟委托方確認無誤后，才會進行會計核算、賬務(wù)處理，并且計算稅款，經(jīng)過核查沒問題的話就可以進行稅務(wù)申報了。
第五步工作回訪
一般專業(yè)的代賬公司在申報納稅完成后，會派專人打電話或者直接上門進行一個回訪，將稅單、財務(wù)報表、納稅申報表等給委托方，并進行出納對賬，確以及認安排下個月的工作等。
]]>按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下，交易中股權(quán)支付時，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失！
例一：甲公司共有股權(quán)10000萬股，為了將來能更好地發(fā)展，將80%的股權(quán)由乙公司收購，成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價值為10元。在收購對價中，乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元。
一般計算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）＝（10000×80%×10－10000×80%×8）×[8000÷（72000＋8000）]＝（80000－64000）×10%＝1600（萬元）。
簡便計算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝銀行存款支付對應(yīng)的股份數(shù)×每股盈利額＝8000÷10×（10－8）＝1600（萬元）。
因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計算
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
一般計算公式：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，同時，向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分也不得扣除。
例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元，向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元，全年共發(fā)生利息支出43萬元，公司甲股東欠繳資本額300萬元。
一般計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息＝200×（8%－5.4%）＋（500×5.4%＋200×5.4%）×300÷（500＋200）＝21.4（萬元）。
簡便計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息＝借款利息總額－可扣除借款利息額＝43－（200＋500－300）×5.4%＝21.4（萬元）。
不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡便計算
企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）的規(guī)定，非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1。
不得扣除的利息支出＝年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）
需要說明的是，年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對利息支出的一般規(guī)定，特別是應(yīng)限制在銀行同類同期貸款利率以內(nèi)，超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
例三：某企業(yè)2011年權(quán)益性投資全年平均額為3000萬元，向關(guān)聯(lián)方借款8000萬元，年利率9%，當年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬元，不能提供獨立交易證明，且關(guān)聯(lián)方實際稅負低于該企業(yè)，銀行同期同類貸款利率為5%，計算不允許扣除的利息支出。
一般計算方法：
（1）超銀行利率利息支出＝8000×（9%－5%）＝320（萬元）；
（2）該企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例＝8000÷3000＝2.667，超債資比例的利息支出＝（720－320）×（1－2÷2.667）＝100.04（萬元）；
合計不允許扣除的利息支出為320＋100.04＝420.04（萬元）。
簡便計算方法：不允許扣除的利息支出＝借款利息總額－按稅法規(guī)定可扣除借款利息額＝720－3000×2×5%＝420（萬元）。
特別納稅調(diào)整再銷售價格法的簡便計算
《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第二十四條規(guī)定，再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：
公平成交價格＝再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）
例四：某企業(yè)自行申報以55萬元從境外甲公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬元轉(zhuǎn)售給乙公司（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）。假定該企業(yè)的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，要求用再銷售價格法計算此次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
一般計算方法：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝[50－50×(1－20%)]×25%＝2.5（萬元）；
簡便計算方法：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝50×20%×25%＝2.5（萬元）。
固定資產(chǎn)加速折舊的簡便計算
企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條進一步明確，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
]]>增值稅稅率就是增值稅稅額占貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的比率，是計算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅額的尺度。我國現(xiàn)行增值稅屬于比例稅率，根據(jù)應(yīng)稅行為一共分為13%，9%，6%，3%（簡易征收）四檔稅率。
增值稅征稅范圍和對應(yīng)的稅率歸納總結(jié)：
【詳見附件】
一、基本規(guī)定：
1.銷售或者進口貨物：貨物是指有形動產(chǎn)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)有形動產(chǎn)；
2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：（1）加工勞務(wù)：嚴格限制在委托方提供原料及主要材料（注意與自產(chǎn)自銷的區(qū)別）；（2）修理修配勞務(wù)：是指對喪失或損傷的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意修理修配的對象；
3.發(fā)生應(yīng)稅行為：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
二、應(yīng)稅行為的具體范圍：
交通運輸服務(wù)9%
1.陸路運輸服務(wù)（1）鐵路運輸和其他陸路運輸（公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌等）（2）出租公司收取的出租車管理費；
2.水路運輸服務(wù)遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)；
3.航空運輸服務(wù)（1）航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)（2）航天運輸；
4.管道運輸服務(wù)；
5.無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。
建筑服務(wù)9%
1.各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施、等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。
包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。有形動產(chǎn)修理屬于加工修理修配勞務(wù)。
其中修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)；
2.固定電話、有線電視,、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅；
3.物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅；
4.其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)；
5.納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)” 繳納增值稅。
金融服務(wù)6%
1.貸款服務(wù)（1）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入；（2）貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按照貸款服務(wù)納稅；
2.直接收費金融服務(wù)；
3.保險服務(wù)包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。存款利息，被保險人取得的保險賠付不征收增值稅；
4.金融商品轉(zhuǎn)讓（1）金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。（2）其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。（3）納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓。
現(xiàn)代服務(wù)：6%（不動產(chǎn)租賃服務(wù)9%；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)為13%）
1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)，其中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)；
2.信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)；
3.文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)（包括內(nèi)部管理設(shè)計、供應(yīng)鏈設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、廣告設(shè)計等）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會議展覽服務(wù)（包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動）；
4.物流輔助服務(wù) 包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)）、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費）、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)；
5.租賃服務(wù)（1）包括融資租賃和經(jīng)營租賃。融資性售后回租不按照本稅目納稅。（2）將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。（3）水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃；
6.鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（含翻譯服務(wù)和市場調(diào)査服務(wù)）。7.廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)；
8.商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。注：經(jīng)紀代理服務(wù)中的貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。
生活服務(wù)6%
1.包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)；
2.提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)” 繳納增值稅；
3.納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收人，按照“文化體育服務(wù)” 繳納增值稅；
4.旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。
銷售無形資產(chǎn)6%
1.銷售無形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動；
2.無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
銷售不動產(chǎn)9%
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
郵政服務(wù)9%
是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
具體內(nèi)容為：
1.郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米；
2.郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動；
3.其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。
電信服務(wù)（基礎(chǔ)9%、增值6%）
是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。
增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。
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