關聯方審計失敗往往都伴隨著關聯方財務舞弊，上市公司管理層串通、刻意隱瞞關聯方及其交易，使注冊會計師關聯方審計難度大大增加。由于關聯方舞弊手段很隱蔽，注冊會計師通過一般審計程序很難發現，造成審計失敗，而關聯方交易往往數額巨大，很多上市公司侵占投資者利益長達數年而未被發現，使得投資者損失慘重，破壞資本市場秩序。

關聯方審計重大錯報可以分為兩類：第一類是沒有識別未披露關聯方關系及其交易，第二類是沒有識別虛構關聯方交易。這兩類重大錯報都涉及管理層財務舞弊，使得審計難度大大增加。經統計，17家上市公司存在未披露關聯方關系或其交易往來的問題，占比高達80.95%，這一類問題涉及完整性認定審計，注冊會計師很難作出合理的保證。根據證監會處罰公告，上市公司關聯方及其交易舞弊手段具體如下表：

在實質性程序環節中，主要為銀行函證與往來款項核查出現問題。關聯方交易體現在資金上就是銀行流水的往來，被隱瞞的關聯交易伴隨著被隱瞞的銀行流水。關聯方交易出現問題，銀行函證一般會出現問題。根據處罰公告發現，共13家被審計單位出現函證問題，占比61.90%，其中應函未函6次，收發函證時未有效控制7次，未回函未執行有效的替代程序3次。
函證是檢查關聯方交易往來的重要審計程序，被審計單位往往采用隱蔽的賬戶行往來，未披露的關聯方及其交易涉及到完整性認定的問題，那么有問題的賬戶一般情況為：一是被審計單位不提供全部交易賬戶；二是檢查已存在的賬戶時，被審計單位會采用一些方式將交易賬戶隱蔽起來。尤其在銷戶的函證問題較多，上市公司為了隱藏關聯方交易，在發生關聯方交易后，把涉及相關往來的賬戶注銷掉，以此隱蔽關聯方交易。例如新綠股份與關聯方往來的銀行賬戶已銷戶，而審計人員并沒有對新綠股份已銷戶的賬戶進行函證，導致未發現關聯方交易。

關聯方審計屬于特別項目審計，涉及舞弊風險。關聯方審計失敗究其根本原因是風險評估存在偏差，上述幾點原因都會導致關聯方重大錯報風險評估較低，使得審計人員實施的審計程序以及搜集的審計證據不充分。發現異常現象時，處罰公告里關聯方審計失敗案件中的審計人員并沒有調高重大錯報風險，并實施進一步審計程序。在處罰公告中，很多關聯方審計失敗案例被提到注冊會計師“未保持應有的職業審慎”“未進行進一步審計程序”，實際上就是風險評估不到位，發現異常情況后，沒有考慮是否存在未關注到的舞弊風險，風險評估是否存在偏差。
從證監會披露的處罰決定書可見，關聯方審計失敗的樣本在風險識別與評估環節主要問題為未執行充分的分析程序以及風險識別和評估環節不規范，存在漏洞。其中未執行充分的分析程序出現11次，占比52.38%，是出現頻率最高的問題。

免責聲明：本文僅供廣大讀者交流學習之用，不作為任何商業投資依據。如果您這邊需要深入了解境外投資相關的事宜，請您通過電話：400-990-8829，與我們的專業投資顧問溝通，十分感謝！