案例背景

新加坡A公司在蘇州昆山投資設(shè)立100%控股的中國(guó)B公司。A公司向B公司提供生產(chǎn)流程的專利使用權(quán)，進(jìn)行特許生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

新加坡A公司向中國(guó)B公司收取特許權(quán)使用費(fèi)200萬(wàn)元（未扣除任何稅費(fèi)）。新加坡A公司的會(huì)計(jì)收入為1200萬(wàn)元（含向中國(guó)B公司收取的特許權(quán)使用費(fèi)200萬(wàn)元），會(huì)計(jì)費(fèi)用為700萬(wàn)元（含被中國(guó)B公司就特許權(quán)使用費(fèi)扣繳的預(yù)提所得稅，如果有的話）。新加坡的公司所得稅稅率為17%。

稅務(wù)問(wèn)題

分析新加坡A公司收取的特許權(quán)使用費(fèi)在新加坡是否要繳稅？

在中國(guó)是否要繳稅，如果在中國(guó)要繳稅，那么要交多少稅？

該稅款能否在新加坡進(jìn)行稅前扣除或稅收抵免？

參考分析

1. 新加坡稅務(wù)處理：特許權(quán)使用費(fèi)是否在新加坡繳稅？

根據(jù)新加坡《所得稅法》（Income Tax Act），特許權(quán)使用費(fèi)的地域歸屬取決于許可或使用權(quán)的取得與授予地。如果新加坡A公司是在新加坡取得相關(guān)權(quán)利，并在新加坡與中國(guó)B公司簽訂授權(quán)使用該權(quán)利的合同，那么該特許權(quán)使用費(fèi)收入被視為源自新加坡的收入，需要在新加坡繳納公司所得稅。新加坡對(duì)居民公司的全球收入征稅，但外國(guó)源收入可能享受免稅或稅收抵免（如符合條件）。在本例中，假設(shè)特許權(quán)使用費(fèi)源自新加坡，因此需在新加坡繳稅。

2. 中國(guó)稅務(wù)處理：特許權(quán)使用費(fèi)是否在中國(guó)繳稅？

根據(jù)中國(guó)《企業(yè)所得稅法》，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得需繳納企業(yè)所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得的來(lái)源地按照支付所得的企業(yè)的所在地確定。因此，新加坡A公司向中國(guó)B公司收取的特許權(quán)使用費(fèi)屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

標(biāo)準(zhǔn)稅率：非居民企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅率為20%，但實(shí)際征收率通常為10%（由支付人源泉扣繳）。

稅收協(xié)定優(yōu)惠：根據(jù)中國(guó)與新加坡的雙邊稅收協(xié)定（《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第12條），特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅率不超過(guò)10%。如果想享受此優(yōu)惠稅率，新加坡A公司需向新加坡稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具稅收居民身份證明，并提交給中國(guó)B公司及中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

計(jì)算中國(guó)預(yù)提所得稅：假設(shè)適用10%的協(xié)定稅率，則中國(guó)預(yù)提所得稅 = 200萬(wàn)元 × 10% = 20萬(wàn)元。

3. 中國(guó)預(yù)提所得稅在新加坡的稅務(wù)處理：稅前扣除或稅收抵免？

稅前扣除：根據(jù)新加坡《所得稅法》第14條，為產(chǎn)生應(yīng)課稅利潤(rùn)而招致的非資本性質(zhì)開(kāi)支可予以扣除。然而，新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)是，外國(guó)預(yù)提所得稅屬于對(duì)利潤(rùn)的運(yùn)用（即收入產(chǎn)生后的征稅），而非為產(chǎn)生應(yīng)課稅利潤(rùn)而直接招致的開(kāi)支或費(fèi)用。因此，該預(yù)提所得稅不可在新加坡計(jì)算公司所得稅時(shí)作稅前扣除。

稅收抵免：鑒于新加坡A公司就同一筆特許權(quán)使用費(fèi)收入在新加坡和中國(guó)均需繳稅，存在雙重征稅可能。根據(jù)新加坡與中國(guó)稅收協(xié)定第22條（消除雙重征稅方法），新加坡居民就收入項(xiàng)目在中國(guó)繳納的稅款，可在該居民就該收入應(yīng)繳的新加坡稅款中抵免。具體規(guī)則如下：

稅收抵免金額不得超過(guò)根據(jù)新加坡稅法計(jì)算出的就該收入項(xiàng)目應(yīng)繳的稅款。

計(jì)算時(shí)，需先調(diào)整應(yīng)納稅所得額（加回不可扣除的中國(guó)預(yù)提所得稅），再計(jì)算應(yīng)納新加坡稅，最后抵免中國(guó)稅款。

4. 具體計(jì)算過(guò)程

會(huì)計(jì)收入：1200萬(wàn)元

減：會(huì)計(jì)費(fèi)用：700萬(wàn)元（含中國(guó)預(yù)提所得稅20萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)：500萬(wàn)元

加：不能稅前扣除的中國(guó)預(yù)提所得稅：20萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額：500萬(wàn)元 + 20萬(wàn)元 = 520萬(wàn)元

應(yīng)納新加坡A公司所得稅：520萬(wàn)元 × 17% = 88.4萬(wàn)元

減：境外所得稅收抵免額：

抵免額取以下較小值：

在中國(guó)實(shí)際繳納的預(yù)提所得稅：20萬(wàn)元

該特許權(quán)使用費(fèi)收入在新加坡的應(yīng)納稅額：200萬(wàn)元 × 17% = 34萬(wàn)元

因此，抵免額 = min[20萬(wàn)元, 34萬(wàn)元] = 20萬(wàn)元

實(shí)際應(yīng)納新加坡A公司所得稅：88.4萬(wàn)元 – 20萬(wàn)元 = 68.4萬(wàn)元

結(jié)論

新加坡A公司收取的特許權(quán)使用費(fèi)，如果源自新加坡，需在新加坡繳納公司所得稅（稅率17%）。

同時(shí)，該收入在中國(guó)需繳納預(yù)提所得稅，適用中國(guó)-新加坡稅收協(xié)定稅率10%，稅款為20萬(wàn)元。

中國(guó)預(yù)提所得稅不可在新加坡稅前扣除，但可根據(jù)稅收協(xié)定在新加坡稅款中抵免，抵免額以該收入在新加坡的應(yīng)納稅額為限。

最終，新加坡A公司實(shí)際繳納的新加坡A公司所得稅為68.4萬(wàn)元，避免了雙重征稅。