3.同業(yè)拆借業(yè)務(wù)：銀行機(jī)構(gòu)出于短期資金融通目的，向關(guān)聯(lián)同業(yè)機(jī)構(gòu)借貸資金，用于調(diào)劑頭寸和臨時(shí)性資金余缺；

4.正回購與逆回購業(yè)務(wù)：某些時(shí)候，銀行機(jī)構(gòu)可能會(huì)與關(guān)聯(lián)同業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行正、逆回購來實(shí)現(xiàn)資金融通；

5.結(jié)算業(yè)務(wù)：如商業(yè)銀行與關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行匯票、本票以及支票的承兌，外匯的結(jié)算以及票據(jù)貼現(xiàn)等；

6.信貸資產(chǎn)證券化：如商業(yè)銀行將自身貸款或貸款組合打包處置給關(guān)聯(lián)資管公司，資管公司以該信貸資產(chǎn)為基礎(chǔ)資產(chǎn)在市場(chǎng)上發(fā)行有價(jià)證券并獲得現(xiàn)金流，并以信貸資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流清償有價(jià)證券；

7.向關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保：如商業(yè)銀行可能會(huì)向股東或子公司提供對(duì)外擔(dān)保，并且要求關(guān)聯(lián)方提供足額、足值的抵質(zhì)押物等。

（二）對(duì)于保險(xiǎn)公司，基于正常商業(yè)目的的關(guān)聯(lián)交易一般表現(xiàn)為：

1.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：如保險(xiǎn)公司可能承保關(guān)聯(lián)方投保的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)或團(tuán)體人身險(xiǎn)產(chǎn)品；或者關(guān)聯(lián)方為其關(guān)鍵管理人員投保保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品等；

2.再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：如直保公司將分出業(yè)務(wù)至同一集團(tuán)內(nèi)的再保險(xiǎn)公司，或再保險(xiǎn)公司將其承接的分入業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)分保至其關(guān)聯(lián)再保險(xiǎn)公司；

3.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)代理：如保險(xiǎn)公司通過設(shè)立或投資保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)/代理公司，對(duì)外銷售其保險(xiǎn)產(chǎn)品或拓展其銷售渠道；又如保險(xiǎn)公司可能會(huì)通過其控制、共同控制或重大影響的銀行來進(jìn)行保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售；

4.保險(xiǎn)資管業(yè)務(wù)：如保險(xiǎn)公司通過設(shè)立或投資保險(xiǎn)資管公司，而后將保險(xiǎn)資金委托至資管公司管理及投資；

5.保險(xiǎn)資管產(chǎn)品等非標(biāo)類投資：如保險(xiǎn)公司可能通過發(fā)起設(shè)立某特定資金用途的保險(xiǎn)資管計(jì)劃、信托計(jì)劃等非標(biāo)準(zhǔn)類投資，將自身保險(xiǎn)資金投入該計(jì)劃獲取投資收益；

6.資金存管業(yè)務(wù)：如保險(xiǎn)公司可能在其關(guān)聯(lián)銀行設(shè)立賬戶用于收取保費(fèi)或支付賠款，或?qū)⒁恍┵Y金作為定期存款/存出資本保證金存放至關(guān)聯(lián)銀行；抑或是將關(guān)聯(lián)銀行作為保險(xiǎn)資金運(yùn)用的托管銀行等；

7.證券業(yè)務(wù)：如保險(xiǎn)公司可能在關(guān)聯(lián)證券公司開立機(jī)構(gòu)投資者賬戶，從事證券投資，如股票、債券以及融券業(yè)務(wù)。

類似上述正常的關(guān)聯(lián)交易在開展時(shí)，與其他交易對(duì)手并無差異，采取“一視同仁”的原則，并且一般不會(huì)涉及大額交易或者頻繁在每個(gè)報(bào)告期末進(jìn)行交易的情況。而異常的關(guān)聯(lián)交易，則可能是頻繁的資金拆借、與主營活動(dòng)相關(guān)性低甚至無關(guān)的銷售行為、拓展與企業(yè)銷售結(jié)構(gòu)不匹配的銷售渠道、提供/接受非必要的服務(wù)或與定價(jià)嚴(yán)重不匹配的服務(wù)等，這類關(guān)聯(lián)交易除了歷史原因外，更可能的是通過關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行利益輸送。

（三）對(duì)于商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司，可能存在異常的關(guān)聯(lián)交易有以下一些表現(xiàn)形式：

1.商業(yè)銀行

（1）非真實(shí)或違規(guī)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)：例如銀行可能會(huì)將自身不良信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓至關(guān)聯(lián)方，但安排顯性或隱性的回購條件，簽訂回購協(xié)議或即期買斷加遠(yuǎn)期回購協(xié)議方式降低當(dāng)期不良率并規(guī)避監(jiān)管；

（2）非保本理財(cái)產(chǎn)品保本化：例如銀行可能會(huì)在將非保本理財(cái)產(chǎn)品銷售至關(guān)聯(lián)方時(shí)，出具保本保收益的承諾函；或者通過簽訂保本合同，向關(guān)聯(lián)方銷售同業(yè)非保本理財(cái)產(chǎn)品；抑或是出具承諾函承擔(dān)理財(cái)產(chǎn)品出現(xiàn)的兌付風(fēng)險(xiǎn)；

（3）借助保險(xiǎn)資管通道虛增存款規(guī)模：例如銀行可能將同業(yè)存款投資于關(guān)聯(lián)的保險(xiǎn)類資管公司，再由該保險(xiǎn)類資管公司將收到的該筆投資資金存放于銀行，將同業(yè)存款納入一般性存款核算，完成監(jiān)管指標(biāo)套利。

2.保險(xiǎn)公司

（1）通過其他形式支付手續(xù)費(fèi)以規(guī)避監(jiān)管要求：例如保險(xiǎn)公司可能會(huì)在通過代理機(jī)構(gòu)銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，通過給予關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金或其他非現(xiàn)金形式的利益，并由其返還給代理機(jī)構(gòu)，以降低手續(xù)費(fèi)率規(guī)避監(jiān)管要求，或者其他目的；又如保險(xiǎn)公司可能會(huì)通過諸如“服務(wù)費(fèi)”、“咨詢費(fèi)”或者“培訓(xùn)費(fèi)”形式，向關(guān)聯(lián)方（如保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)/代理子公司、聯(lián)營或者合營企業(yè)）支付手續(xù)費(fèi)，從而規(guī)避監(jiān)管要求；

（2）虛列費(fèi)用：例如保險(xiǎn)公司可能通過與關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)服務(wù)合同，而服務(wù)提供方并不實(shí)際提供服務(wù)，僅收取必要的“好處”，或者通過虛開費(fèi)用發(fā)票的形式，套取資金，用于諸如銀保渠道高管的獎(jiǎng)金發(fā)放或作為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等；

（3）違規(guī)進(jìn)行分入分出業(yè)務(wù)：例如保險(xiǎn)公司可能會(huì)在某月根據(jù)當(dāng)月有關(guān)數(shù)據(jù)情況，按照調(diào)低車險(xiǎn)綜合費(fèi)率，規(guī)避監(jiān)管的要求倒算分保條件，而后向關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開展分出或分入業(yè)務(wù)，并非根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移需求開展。如保險(xiǎn)公司可能會(huì)在某月向關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)公司臨時(shí)分出部分險(xiǎn)種的保費(fèi)，從而確定一定金額的攤回分保費(fèi)用。同時(shí)該保險(xiǎn)公司從關(guān)聯(lián)公司分入某些險(xiǎn)種一定金額的保費(fèi)，確定相應(yīng)需支付的分保費(fèi)用。通過前述處理以滿足監(jiān)管指標(biāo)要求；

（4）具有復(fù)雜交易形式的保險(xiǎn)資金運(yùn)用行為：例如保險(xiǎn)公司可能會(huì)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或?qū)嵸|(zhì)上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)一起設(shè)計(jì)一些具有極其復(fù)雜形式的非標(biāo)準(zhǔn)類投資產(chǎn)品，從而規(guī)避監(jiān)管對(duì)于保險(xiǎn)資金運(yùn)用的要求或者向關(guān)聯(lián)方輸送資金。

對(duì)于商業(yè)銀行或者保險(xiǎn)公司等公眾利益實(shí)體，異常的、非必要的關(guān)聯(lián)交易可能會(huì)損害投資者、廣大社會(huì)公眾的利益甚至?xí)绊懫髽I(yè)的持續(xù)經(jīng)營。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持高度警惕和職業(yè)懷疑，對(duì)關(guān)聯(lián)交易本身以及相應(yīng)的內(nèi)部控制，都要執(zhí)行必要的甚至額外的審計(jì)程序，以確保關(guān)聯(lián)交易不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息產(chǎn)生重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。