根據《2022年稅務（修訂）（指明外地收入征稅）條例》，香港政府自2023年1月1日起，對外地收入豁免征稅機制將制定經濟實質要求，以防止空殼公司可能濫用香港的稅務安排，以實現就外地被動收入的雙重不征稅情況。

這是因應歐盟2021年把香港列入了稅務合作事宜觀察名單。歐盟要求香港及其他正在改革外地收入豁免征稅機制的稅務管轄區，在2023年年底前進一步修改外地收入豁免征稅機制的法例，并由2024年1月起實施優化機制。香港被保留在歐盟觀察名單內，直至完成所需法例修訂。香港特區政府指，要求歐盟盡快把香港從觀察名單中剔除。

??? 總原則

香港實行地域來源征稅制度，即一般來說，只有源自香港的利潤才須予以征收利得稅（售賣資本資產所得的利潤除外）。但是，在外地收入豁免征稅機制下，在香港經營行業、專業或業務的跨國企業集團成員（“跨國企業實體”）賺取的指明外地收入（即利息、股息、處置收益及知識產權收入），如在香港收取，會被視作在香港產生或得自香港的收入，須被征收利得稅。

假如跨國企業實體在指明外地收入累算歸于它的課稅年度（即累算年度）符合經濟實質要求、持股要求或關聯要求（視情況而定），則該收入將獲豁免繳付利得稅。若所有該等例外情況均不符合，則指明外地收入于跨國企業實體實際在香港收取該收入的課稅年度（即實收年度）便須繳付利得稅；除非有關指明外地收入屬得自集團內部財產轉讓的處置收益，而集團內部轉讓寬免適用于該處置收益。

換言之，符合以下情況的指明外地收入將會視作來源自香港并應課繳利得稅：

(a) 該收入由在香港經營某行業、專業或業務的跨國企業實體在香港收取（該筆收入是匯入、傳送至或帶進香港的；該筆收入被用于償付就在香港經營的行業、專業或業務而招致的任何債項；或該筆收入被用于購買動產，而該動產被帶進香港），不論其收入或資產規模如何。

(b) ?該收取收入的實體未能符合經濟實質要求（如該收入為利息、股息或非知識產權處置收益)，關聯要求(如該收入為合資格一般知識產權收入及合資格知識產權處置收益)、或持股要求(如該收入為股息或股權權益處置收益）及集團內部轉讓寬免(如該收入為處置收益)。

???經濟實質要求

假如跨國企業實體在源自外地的利息、股息或非知識產權處置收益累算歸于它的課稅年度符合經濟實質要求，則該跨國企業實體在香港收取的該等收入將可繼續獲豁免繳付利得稅。

由于不同行業的經營模式各不相同，因此稅務局會按每個個案的事實和情況作出考慮，其中納入考慮的因素包括：

• 應指明經濟活動性質規模所需平均員工人數；
• 員工是全職還是兼職；
• 員工的資歷是否與指明經濟活動性質有關；
• 跨國企業實體的管理和行政工作數量和質量；
• 辦公處所是否用于進行指明經濟活動；
• 該處所是否足以進行該等活動。

??? 就經濟實質要求的事先裁定

為確保稅務明確性及減輕納稅人的合規負擔，跨國企業實體可就其是否符合經濟實質要求向稅務局局長申請事先裁定。

申請人可隨時提交申請。申請最多可涵蓋由2022/23課稅年度或其后年度起計的5個課稅年度。申請人須填妥事先裁定申請表 （IR1297）。處理申請一般需時一個月。如所提交的資料不足以讓局長作出裁定，稅務局將要求申請人提供更多資料。

填妥的申請表格連同所需文件郵寄至以下地址：

• 香港九龍啟德協調道?5 號稅務中心15樓
• 稅務局副局長（技術事宜）

???持股要求

持股要求為經濟實質要求提供了替代方案，方便在香港收取外地股息或股權權益處置收益的跨國企業實體申請稅務豁免。

該跨國企業實體屬香港居民人士，或如該跨國企業實體屬非香港居民人士，外地股息或股權權益處置收益可歸因于其在香港設有的常設機構。

該跨國企業實體在緊接有關外地股息或股權權益處置收益累算歸于該跨國企業實體之前的不少于12個月的期間，在該獲投資實體中持續持有不少于5%的股權權益。

??? 持股要求下的切換規則（應稅條件）

如果跨國企業實體符合持股要求，但就在香港收取源自外地的股息或股權權益處置收益而言未能符合應稅條件，則與該等收入相關的稅務寬免會由完全豁免征稅切換至稅收抵免。換言之，跨國企業實體仍須繼續就該等收入繳付利得稅，但可從利得稅稅款中扣除就該等收入和有關的基礎利潤／收入已繳付的外地稅款。

?? ?切換規則（應稅條件）

如該指明外地收入屬股權權益處置收益，則該股權權益處置收益須在香港以外地區（外地稅務管轄區）被征收合資格類似稅項（該款項須在外地稅務管轄區被征收與利得稅性質大致相同的稅項；及適用于該款項的稅率至少為15%），持股免稅安排方會適用。

???納稅人的義務

• 如果要交稅，則跨國企業實體作為納稅人的義務：
• 須指明外地收入累算課稅年度利得稅報稅表；
• 指定表格內申報該收入；
• 須在香港收取指明外地收入課稅年度利得稅報稅表；
• 指定表格內申報須課稅的指明外地收入金額；
• 須在香港收取該收入的該課稅年度的評稅基期結束后4個月內，以書面通知局長其應被征收利得稅（如本局并無就所涉課稅年度向其發出利得稅報稅表）；
• 保留關乎上述指明外地收入的交易、作為或營運的紀錄，為期至少至該等交易、作為或營運完成后的7年屆滿；
• 該收入在香港收取或視作收取后的7年屆滿為止，以較遲者為準。