疫情前幾年和疫情后，柬埔寨通過(guò)系列的優(yōu)惠政策，吸引了大量FDI外國(guó)投資，尤其是在制造業(yè)、旅游業(yè)和房地產(chǎn)等領(lǐng)域。當(dāng)國(guó)內(nèi)企業(yè)計(jì)劃境外投（ODI）柬埔寨時(shí)，了解柬埔寨的企業(yè)稅收制度是一項(xiàng)要做好的功課，本文將解析柬埔寨的主要稅種及其稅率，以幫助企業(yè)更好地規(guī)劃和管理稅務(wù)。

一、柬埔寨的主要稅種及稅率

柬埔寨的企業(yè)稅收體系包括多種稅種，涵蓋從利潤(rùn)到進(jìn)口、出口的各個(gè)方面。以下是一些主要稅種的詳細(xì)解析：

1.利潤(rùn)稅（Corporate Income Tax）

利潤(rùn)稅是柬埔寨企業(yè)稅收體系中核心的稅種之一。它主要針對(duì)在柬埔寨境內(nèi)運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，對(duì)其產(chǎn)生的所有利潤(rùn)進(jìn)行征稅。為了確保企業(yè)理解并正確遵守柬埔寨的利潤(rùn)稅政策，本節(jié)將深入探討該稅種的適用范圍、稅率、優(yōu)惠政策以及計(jì)算方法，并提供針對(duì)企業(yè)的實(shí)用建議。

適用對(duì)象

所有在柬埔寨運(yùn)營(yíng)的企業(yè)都需要繳納利潤(rùn)稅，以下是利潤(rùn)稅的主要適用對(duì)象：

居民納稅人：包括在柬埔寨注冊(cè)的本地公司，以及在柬埔寨有常設(shè)機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的外國(guó)公司。居民納稅人需要對(duì)來(lái)自柬埔寨和國(guó)外的所有收入繳納利潤(rùn)稅。

非居民納稅人：即外國(guó)公司或個(gè)人，在柬埔寨沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，僅需對(duì)來(lái)源于柬埔寨境內(nèi)的收入（如從事特定業(yè)務(wù)活動(dòng)或向柬埔寨支付的收入）繳納利潤(rùn)稅。

稅率

柬埔寨的標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)稅稅率為 20%，然而根據(jù)行業(yè)和具體情況，企業(yè)可能適用不同的稅率：

標(biāo)準(zhǔn)稅率：絕大多數(shù)企業(yè)適用20%的標(biāo)準(zhǔn)稅率。這包括制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、批發(fā)零售等行業(yè)。

自然資源和油氣開(kāi)采企業(yè)：由于這些行業(yè)的特殊性，柬埔寨對(duì)自然資源和油氣開(kāi)采企業(yè)實(shí)施 30% 的稅率。

投資優(yōu)惠稅率：根據(jù)柬埔寨政府的招商政策，符合條件的企業(yè)可能享受優(yōu)惠稅率，低可降低至 0% 或 9%。這種稅率適用于符合柬埔寨投資法規(guī)定的優(yōu)先產(chǎn)業(yè)或符合綠色環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域的企業(yè)。

稅務(wù)計(jì)算方式

利潤(rùn)稅的計(jì)算有三種主要方式：

實(shí)際稅制：企業(yè)根據(jù)其實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（收入、成本、利潤(rùn)）來(lái)計(jì)算并申報(bào)稅款。實(shí)際稅制通常適用于較大型的企業(yè)或外資企業(yè)。

簡(jiǎn)化稅制：針對(duì)中小型企業(yè)，簡(jiǎn)化稅制使得企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上更為輕松，稅務(wù)計(jì)算較為簡(jiǎn)便。

預(yù)估稅制：適用于一些小型企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，根據(jù)預(yù)估的營(yíng)業(yè)額計(jì)算稅款，而不是依賴實(shí)際利潤(rùn)。這種方法減少了審計(jì)和稅務(wù)合規(guī)的復(fù)雜性。

2. 最低稅

最低稅是一個(gè)獨(dú)立于利潤(rùn)稅之外的稅種，目的是確保企業(yè)繳納至少一定比例的稅費(fèi)，即便企業(yè)沒(méi)有盈利。最低稅是一種無(wú)論盈利與否都必須繳納的稅。

應(yīng)稅對(duì)象：

所有適用實(shí)際稅制的企業(yè)（除合格投資項(xiàng)目外）都必須繳納最低稅。這意味著，即使某些企業(yè)在某個(gè)財(cái)年內(nèi)虧損，它們?nèi)孕枥U納最低稅，前提是它們的營(yíng)業(yè)額超過(guò)一定的閾值

稅率：

最低稅的稅率為年?duì)I業(yè)額的1%，該比例是基于企業(yè)所有來(lái)源的總收入。最低稅的計(jì)算包括除了增值稅之外的所有稅費(fèi)。

若企業(yè)的利潤(rùn)稅達(dá)到或超過(guò)年?duì)I業(yè)額的1%以上，企業(yè)則無(wú)需再繳納最低稅，只需要繳納利潤(rùn)稅。

合格投資項(xiàng)目的豁免：

柬埔寨政府為鼓勵(lì)FDI外資投資，特別是在某些優(yōu)先發(fā)展行業(yè)，允許特定合格投資項(xiàng)目免除最低稅的繳納。這些項(xiàng)目通常需要獲得柬埔寨投資委員會(huì)（CDC）的批準(zhǔn)。

3. 預(yù)扣稅

預(yù)扣稅（Withholding Tax）主要適用于從事跨境支付的情況，尤其是企業(yè)或個(gè)人在向非居民支付款項(xiàng)時(shí)，需要按照一定比例扣除稅款并直接繳納給稅務(wù)局。這項(xiàng)稅制的主要目的是確保稅款及時(shí)到位，避免逃稅行為。

應(yīng)稅對(duì)象：

預(yù)扣稅適用于所有涉及支付特定費(fèi)用（如利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、管理費(fèi)用、紅利等）的交易。

稅率：

居民納稅人支付款項(xiàng)：居民納稅人向其他居民支付款項(xiàng)時(shí)，可根據(jù)不同的交易類型適用不同稅率（如15%、10%、6%、4%）。

非居民納稅人支付款項(xiàng)：居民納稅人向非居民納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，按14%的稅率進(jìn)行預(yù)扣。

主要涉及款項(xiàng)：預(yù)扣稅通常適用于支付給非居民的利息、專利費(fèi)、租金、管理費(fèi)用等，以及特許權(quán)使用費(fèi)、紅利等。

4. 工資稅

柬埔寨的工資稅適用于所有員工（無(wú)論其國(guó)籍）在柬埔寨境內(nèi)的工資收入。雇主需要按照國(guó)家規(guī)定的稅率對(duì)員工工資進(jìn)行預(yù)扣并上繳稅務(wù)局。稅率根據(jù)工資的高低分為不同檔次。

應(yīng)稅對(duì)象：

居民納稅人：柬埔寨居民的工資收入，不論來(lái)源于境內(nèi)還是境外，都需要繳納工資稅。

非居民納稅人：非居民納稅人僅對(duì)其來(lái)自柬埔寨的收入繳納工資稅。

稅率：

工資稅采取累進(jìn)稅率，稅率根據(jù)月薪的不同分段，稅率從0%到20%不等。具體的稅率如下：

薪資較低的員工（通常低于250美元/月）可能享有免稅待遇。

薪資較高的員工（通常超過(guò)1500美元/月）則需要按照較高的稅率繳納工資稅。

5. 增值稅（VAT）

增值稅（VAT）是柬埔寨稅收體系中重要的消費(fèi)稅，主要針對(duì)商品和服務(wù)的交易征稅。它是由企業(yè)在每一交易環(huán)節(jié)中逐步轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者的。

適用對(duì)象

增值稅適用于柬埔寨境內(nèi)銷售的商品和提供的服務(wù)，以下是主要的應(yīng)稅對(duì)象：

商品和服務(wù)的提供者：在柬埔寨銷售商品或提供服務(wù)的企業(yè)都需繳納增值稅。

進(jìn)口商品：進(jìn)口商品同樣需要繳納增值稅。無(wú)論商品的最終用途如何，進(jìn)口商需在進(jìn)入柬埔寨海關(guān)時(shí)繳納增值稅。

出口商品和服務(wù)：對(duì)于出口商品或在柬埔寨境外提供的服務(wù)，不征收增值稅。這一政策旨在促進(jìn)柬埔寨的國(guó)際貿(mào)易和出口。

稅率

柬埔寨的增值稅稅率為 10%，適用于大多數(shù)商品和服務(wù)的交易。

免稅品：部分商品和服務(wù)可能免于征收增值稅，具體如部分基礎(chǔ)商品、教育、醫(yī)療服務(wù)等。

出口免稅：柬埔寨實(shí)施出口免稅政策，即出口到境外的商品和服務(wù)不征增值稅。

增值稅申報(bào)與管理

企業(yè)需要每月申報(bào)增值稅，通常為每月20日前，具體時(shí)間取決于企業(yè)的營(yíng)業(yè)額。企業(yè)在購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)，向供應(yīng)商支付增值稅，并在銷售商品或服務(wù)時(shí)向客戶收取增值稅。最終，企業(yè)需要通過(guò)增值稅的“進(jìn)項(xiàng)稅”和“銷項(xiàng)稅”相抵消，按差額繳納稅款。

增值稅登記

所有在柬埔寨供應(yīng)應(yīng)稅貨物和服務(wù)的納稅人，必須進(jìn)行增值稅登記并按規(guī)定繳納稅款。注冊(cè)增值稅后，企業(yè)需定期向稅務(wù)局提交增值稅申報(bào)表。

二、其他稅種

柬埔寨的稅收體系除了利潤(rùn)稅、最低稅、預(yù)扣稅、工資稅和增值稅外，還包括一系列其他稅種，用于確保國(guó)家財(cái)政收入的多樣化來(lái)源。

特種稅：

針對(duì)特定商品或服務(wù)（如煙草、飲料、娛樂(lè)活動(dòng)、大型車輛等）征收10%的特種稅。

航空和電信稅：

國(guó)內(nèi)及國(guó)際航空機(jī)票的稅率為3%；國(guó)內(nèi)及國(guó)際電信的稅率為20%。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅：

不動(dòng)產(chǎn)和某些類型車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)值的4%。

土地閑置稅：

對(duì)超過(guò)1200平方米的閑置土地部分征收2%的稅。

房屋土地租賃稅：

租金的10%。

稅務(wù)執(zhí)照稅

在柬埔寨經(jīng)營(yíng)的所有納稅人都必須在每年的3月31日前為其開(kāi)展的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)注冊(cè)并繳納稅務(wù)執(zhí)照稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)額按1250、750、300、100者五個(gè)梯度收費(fèi)。

三、稅收優(yōu)惠與減免

柬埔寨當(dāng)?shù)貫榱宋鼺DI外國(guó)投資，在某些領(lǐng)域尤其是投資于科技、能源、基礎(chǔ)設(shè)施等，在不同的園區(qū)和省份提供了力度較大的稅收優(yōu)惠政策。比如：

零稅率：部分投資項(xiàng)目可享受最高5至10年的免稅期。特別是對(duì)于新設(shè)立的企業(yè)，政府會(huì)根據(jù)企業(yè)的投資金額、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)影響等因素，決定是否給予稅收減免。

稅率優(yōu)惠：符合政府優(yōu)先發(fā)展領(lǐng)域的企業(yè)可享受低至9%的稅率，尤其是在高科技和可持續(xù)發(fā)展的項(xiàng)目中。